个体公益捐赠支出公益慈善事业

赠送个人所得税政策的公报

前言

2018年8月31日,先后十三届全国全民代表大会常务委员会第五次会议通过《关于修改〈中华人民共和国地税法〉的决定》,这是我国个人所得税法的顺序七次修正:

开始了本国个人所得税法税制改革之开场,归纳所得、列入所得、专项附加扣除等税法词汇为我们熟悉,个体公益捐赠税前扣除比例直接写入税法中,上升为法律的中坚规定。

为了支持公益事业之开拓进取,实现落实个人所得税法第六枝第三款“个体将他所得对教育、扶贫济困、扶贫等公用事业慈善事业进行捐赠,赠送额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十之一部分,可以下他应纳税所得额中扣除;代表院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,副他规定。”的公用事业捐赠税收优惠政策,2019年12月30日财政部、税务总局联合颁发《 关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公报》,对个人公益捐赠支出税前扣除各项规则进行明确。

由于大多数个人捐赠人没有税法基础以及个人公益捐赠支出税前扣除的纷繁,胡说财税结合多年公益领域财税服务经验,为大家系统性地介绍个人公益捐赠支出税前扣除各项规则。

读书建议:咱们建议捐赠人对扣除规则有基本的询问;协会等慈善机构的公务、募捐人员能完整掌握,以便更好地保护捐赠人之收费权益。

公益捐赠税前扣除制度全解(一)

深度理解公益捐赠税前扣除制度

开赛,咱们将学习国家为什么要建议严格的公用事业捐赠税前扣除制度、公益捐赠税前扣除制度的真相以及对捐赠人之影响。

一、江山为什么要建议严格的公用事业捐赠税前扣除制度

公益捐赠税前扣除,也就是咱们老百姓常说的“赠送抵税”(文中税前扣除等同于抵税,公益与慈善亦如此,名将视语境而选择使用),我用一张齿轮咬合传递的示意图,发挥从捐赠到税前扣除的三个必要条件:

如上图所示,在本国(实际上世界上绝大多数国家亦如此),不论是集团还是个人,赠送支出须同时满足三个条件得以税前扣除。

1、赠送人捐赠的目的须为了支持教育、扶贫济困、扶贫等公用事业慈善事业

一般说来,激发捐赠人捐赠热情很大程度源于对慈善项目的肯定以及慈善组织多年建立之公信力,从而慈善组织在筹划慈善项目时,提议紧扣《爱心法》或者《公益事业捐赠法》先后三枝所指的公用事业事业,以确保慈善项目的惯性,保护捐赠人之税前扣除权益。

2、价格法设置了扣除比例捐赠支出税前扣除设定天花板

我国除了特殊项目实施全额扣除外,大规模采取比例限额扣除。个体公益捐赠支出,税前扣除比例为应纳税所得额的30%,超出部分不设跨年结转规则;集团公益捐赠支出,税前扣除比例为这次利润总数的12%,超出部分结转以后三年扣除,说白了就是捐赠额比较大的集团,可以分摊四年扣除。

的所有设定天花板,作者以为有如下两个原因:

一是,国际上绝大多数建立公用事业捐赠税前扣除制度的国度和地面,都通过设定税前扣除比例限制和防止抵税制度的合同。

对于企业公益性捐赠,副统计数据看扣除比例10%的国度和地面比较多,我国则为设定为集团盈利总数的12%,且自2016年9月1日(爱心法施行之日)帮的公用事业捐赠超出12%同意结转以后年度扣除。

对于个人公益性捐赠,国际上存在“一刀切”和“无”两种主流管理模式。

比如,利比亚的银行法规定个人对用于宗教相关目的或受支持有益于社会公益目的的爱心捐赠可以在计算其个人所得税时享受全额税前扣除的优化;对用于慈善、正确和胆识等项目的馈赠,除了能够享受全额税前扣除之外,还可以额外享受相当于纳税人全部应纳税所得额5%以内的加计扣除,并且如果个人捐赠额超过一定的多少,还可以在未来7年内分摊扣除。

委内瑞拉的银行法更是区分捐赠财产、所得项目不同采取了复杂的差异化管理。

我国利用相对简单的无管理,比如对中华红十字事业、乡村义务教育事业、神州残疾人事业等展开捐赠,可以全额扣除,一般公益捐赠税前扣除为应纳税所得额30%。

二是,有利于兼顾财政承担能力和纳税人负担水平,有效地组织民政收支。

一般说来认为,收费是体现国家意志第二次分配,公益慈善则是捐赠人独立自愿参与财富流动的顺序三次分配。

公益捐赠支出税前扣除实质上是收费参与配捐(这一点会在下详细介绍),从而税收负担应在国家和捐赠人中间合理分配,如果允许公益性支出全额在税前扣除,伊税收负担完全由国家承担,名将加大行政承担能力,不尽合理。设定公益捐赠比例,有利于兼顾财政承担能力和纳税人负担水平。

3、赠送须通过特定的中等机构

一般来说,赠送人直接向受助人捐赠,无需中间机构也许更便捷,实践中很多捐赠人确实直接向受助对象捐助。但,由于税收征管实践等方面的设想,财务机关核实直接捐赠公益性的征管成本难以想象,且在本国整个公益性捐赠尚处于起步阶段,总体放开可能会出现借此偷漏税的情景。

穿过慈善机构来接受公益捐赠并按照公开透明原则高效使用,不仅更有利于税收管理,那种程度上也宣传了赠送行为,有利于捐赠人社会责任形象的树立。

中间机构分为两大类,一类是村级以上人民政府及其部门等国家机关(比如给某县的城建局,比如给纽约福田区财政局),另一类通过结构性测试并按照法定程序有财政部门确认的具有税前扣除资格公益性社会组织。

按照《审计部 国家税务总局 财政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通告》(财税〔2015〕141号)的今天机制,市政、财务和政府部门将按照《审计部 国家税务总局 财政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通告》(财税〔2008〕160号)规定,构成社会团体公益活动情况和年度检查、评估等景象,历年对符合公益性社会组织条件的社会团体联合颁发公告,显而易见其娱乐性捐赠税前扣除资格。(有消息称2020年起将实行一次确认,资格三年有效的治本体制)

二、公益捐赠税前扣除制度的真相以及对捐赠人之影响

为了更好地让大家知道公益捐赠税前扣除制度对个人所得税的影响,咱们假设公益捐赠支出在最广泛的薪金薪金所得项目中扣除为例进行讲解。

工钱薪金所得应纳税额=(赠送前应纳税所得额-同意公益捐赠支出额)*投票率-速算扣除数。

赠送前应纳税所得额=工钱薪金收入-减除费用-三险一金-专项附加扣除-其它扣减项目

注:赠送前应纳税所得额并非税法用语,是胡说财税为了帮助大家知道而创设。速算扣除数是出于个人所得税实行超额累进税率(可以概括理解为阶梯税率,工钱薪金越高,对应的增长率越高),为了方便计算应纳税额而事先计算出来的兵荒马乱常数,价格法规定减除费用为6万/年。

咱们常说之公用事业捐赠“抵税”,实际上捐赠额“抵”的是应纳税所得额,而不是直接抵减应纳税额。一般公益捐赠支出扣除限额=赠送前应纳税所得额*30%。

同意公益捐赠支出额=min(公益捐赠支出,公益捐赠支出扣除限额)

比如张三2019寒暑工资薪金收入为40万元,减除费用为6万元,三险一金为3万元,专项附加扣除为5万元,电气化任何扣减项目。张三于2019年12岁首向某基金会(已取得公益性捐赠税前扣除资格)的某公益项目捐赠款项5万元。

咱们通过下面表格对比三种情景,协助大家知道公益捐赠税前扣除对个人所得税的影响:

表明:

未捐赠:表示张三没有捐赠支出;

非公益捐赠:表示张三捐了款,但接受捐赠款项的单位不具有税前扣除资格;

公益捐赠:表示张三通过具备税前扣除资格的爱心组织捐款。

对待上述三种情景之税后所得,咱们可以发现:

非公益捐赠情形,意味着税法上不承认该捐赠支出,决不能扣除,适用于张三只能捐赠税后所得,从而税后所得和不捐赠比较就是差了所捐赠的5万元;

公益捐赠情形,赠送支出也在限额内,税后所得仅比不捐赠情形少了4万元。这就是大家所说的“抵税”功能。

粗略说,公益捐赠“抵税”,相当于捐赠额(限额内)不会把征税。“抵税”功能与纳税人所适用税率有直接联系。还是以工资薪金所得为例,投票率3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%,同样的100元捐赠,现金人群减少3元的利税,个体实际捐赠额为97元;高收益人群减少45元的利税,个体实际捐赠额为55元,适用于国家以侨汇参与公益配捐。

总结:出于国家不能事前干涉捐赠人之馈赠行为,从而公益捐赠税前扣除制度得以看成是国家对捐赠人捐赠行为的一项投票机制。顶捐赠人之馈赠行为满足公益捐赠税前扣除制度的三个条件的时,同意捐赠人在计算所得税时扣除,江山以侨汇参与公益配捐;反之,那对不起,赠送不得税前扣除,税一分都不能丢,相当于捐赠人用税后所得捐赠。

本条引导捐赠人向比较正规、取得公益性捐赠税前扣除资格的惯性社会组织捐赠。反过来说,爱心组织应当严格遵守税收法律的各个规定,确保公益性捐赠税前扣除资格有效,以保护捐赠人合法的收费权益,否则将可能影响捐赠人之馈赠意愿。


文章来源 | 神州慈展会

图表来源 | 神州慈展会

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